平成２６年４月１日より消費税率が引き上げられる予定です。
施行日（平成２６年４月１日）以後の資産の譲渡等、課税仕入れ等に係る消費税については新税率（国税・地方税合わせて８％）が適用され、
施行日前の資産の譲渡等、課税仕入れ等については旧税率（５％）が適用されます。したがって、施行日の前日までに締結した契約に基づき
行われる資産の譲渡等及び課税仕入れ等であっても、これらが施行日以後に行われる場合には、原則として、新税率（８％）が適用されることになります。

ただ、こうした原則が厳格に適用できない取引については「経過措置」が設けられています。
施行日以後の電車の運賃や映画・演劇の鑑賞券、美術館の入場券等の代金を施行日前に支払った場合には旧税率（５％）が適用されるほか、
工事の請負等に係る契約を指定日（平成２６年４月１日改正については平成２５年１０月１日）前に締結した場合には、その資産の譲渡等が行われれるのが平成２６年４月１日以後であっても旧税率（５％）が適用されます。

さて、税理士業務はどうかと言うと…
税理士の業務は、主に「相談業務」と「申告書作成業務」に分類されますが、「相談業務」は専門知識や経験等に基づく労務の提供であり、
目的物の引き渡しが無いため経過措置の対象にはなりません。
一方「申告業務」は、完成までに長期間を要するものであり、申告書という目的物を引き渡すものであるため、指定日前に申告書作成に係る契約を締結しているのであれば、申告書の引き渡しが平成２６年４月1日以後であっても旧税率（５％）が適用されることになります。


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参議院選挙は自民党の圧勝となりましたが、これからの景気や経済動向が気になるところです。さて、平成23年に公布された税制改正法に基づく雇用促進税制や所得拡大促進税制ですが、平成25年度からの適用内容を確認したいと思います。

１、 雇用促進税制　
雇用者数を5人以上（中小企業は2人以上）かつ10％以上増加させる場合など一定の要件を満たした場合、法人税（個人事業主の場合は所得税）の税額控除の適用が受けられます。
　　⇒平成25年度4月1日～平成26年3月31日までの期間内に始める事業年度について、雇用者を1人増やすごとに40万円の税額控除を受けられます。（限度額あり）
平成25年3月31日以前に事業年度が始まる場合には20万円です。
※あらかじめ「雇用促進計画書」を提出する必要があります。

２、 所得拡大促進税制
　従業員に対する給与が、基準年度から5％以上増加した場合等の条件を満たした場合に、10％の税額控除を申請することができます。（限度額あり）
⇒平成25年4月1日以後に開始する各事業年度のうち最も古い事業年度の直前の事業年度を基準事業年度として3年間（平成27年度末まで）
　　　[要件]　下記のすべてを満たしている場合
① 給与等支給額が基準事業年度の給与等支給額と比較して5％以上増加
② 給与等支給額が前事業年度の給与等支給額を下回らないこと
③ 平均給与等支給額が前事業年度の平均給与等支給額を下回らないこと
※法人税・所得税の申告書に計算明細書を添付する必要があります。事前に特段の手続きを行う必要はありません。
　　
　　雇用促進税制・所得拡大税制・復興特区等に係る雇用促進税制は選択適用となります。


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５月２２日にこちらで取り上げた「教育資金一括贈与の非課税特例」に関して、５月に公布された政令で、契約終了前に贈与者が死亡した場合、その残高等は個人ではなく、直系尊属からの贈与とみなす規定が設けられました。
わかりにくいので整理してみましょう。
もともと、３月に公布された政令では、契約終了時に贈与者が生存している場合はその残高等については教育資金の贈与者からの贈与とみなし、契約終了前に贈与者が死亡した場合は個人からの贈与とみなす、と規定されていました。そのため、契約終了前に贈与者が死亡した場合には、その残高等については「直系尊属から贈与を受けた場合の贈与税の税率の特例」（平成２７年１月１日以後、直系尊属から贈与を受けた者が２０歳以上の場合、一般の税率より緩和された税率が適用される特例）の対象とならないと考えられていました。
しかし、５月の政令で「直系尊属から贈与を受けた場合の贈与税の税率の特例」の適用上は、直系尊属からの贈与とみなすと規定されたのです。

したがって、２７年１月１日以後に管理契約が終了し受贈者が２０歳以上であれば、贈与者が生存している場合だけでなく、贈与者が死亡している場合でも、その残高等については直系尊属からの贈与として緩和税率の特例の対象となります。
ただし、個人を直系尊属とみなすのはあくまでも緩和税率の特例の適用上だけで、契約終了前に贈与者が死亡した場合の残高等は、個人からの贈与であることに変わりはありませんから、相続時精算課税の対象にはならず暦年課税が適用されます。（贈与者が生存している場合には精算課税の対象になります）


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平成２５年度税制改正により、平成２７年１月１日から２０歳以上の者に対する直系尊属からの贈与については贈与税率が緩和されることとなりました。直系尊属からの贈与と直系尊属以外の者からの贈与では異なる税率を用いて贈与税額を計算することになるのです。

では、同一年に直系尊属と直系尊属以外の者から贈与を受けた場合、贈与税額の計算はどうなるのでしょうか？
まず、贈与財産の合計額から贈与税の基礎控除額１１０万円を控除し、それぞれの贈与税率を乗じた税額に財産価額の割合を乗じて計算します。
　　例：２０歳以上の者が同一年中に直系尊属から５００万円、直系尊属以外から５００万円、合計１，０００万円の贈与を受けた場合
　　　　　　課税価格は１，０００万円－１１０万円＝８９０万円
　　　　　　課税価格８９０万円の場合→本則は税率４０％（控除額１２５万円）、直系尊属からの贈与の場合は税率３０％（控除額９０万円）
　　　　　　直系尊属以外からの贈与税額：（８９０万円×４０％－１２５万円）×（５００万円／１０００万円）＝１１５．５万円
　　　　　　直系尊属からの贈与税額：（８９０万円×３０％－９０万円）×（５００万円／１０００万円）＝８８．５万円
　　　　したがって贈与税額は８８．５万円＋１１５．５万円＝２０４万円となります。

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７月１０日
☆６月分源泉所得税・住民税の特別徴収税額の納付

７月１６日
☆所得税の予定納税額の減額申請

７月３１日
☆所得税の予定納税額の納付（第１期）

☆確定申告〈５月決算法人〉
　　　　　法人税
　　　　　消費税及び地方消費税
　　　　　法人事業税（法人事業所税）
　　　　　法人住民税


☆中間申告〈１１月決算法人〉
　　　　　法人税
　　　　　消費税及び地方消費税
　　　　　法人事業税
　　　　　法人住民税

★その他、消費税及び地方消費税の中間申告
〈消費税の年税額が４００万円超の２月、８月、１１月決算法人〉
〈消費税の年税額が４，８００万円超の４月、５月決算法人を除く法人・個人事業者〉


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